リース会計における年金法償却の適用可能性

抄録

　使用権モデルの開発過程では，リースを「使用権の取得」と看做す定義が所与とされてきた。ASC842で基準化されたオペレーティング・リースに係る使用権資産の逓増償却は，当該定義と矛盾する処理といわれる。本稿は，IFRS16が当該償却に関して指摘した「弾力性の取得」というもう一つのリースの捉え方の存在を仮説として検証すべく，逓増償却の立論の変遷を辿り，その理論的説明の可能性を探った。本稿は，リースを「借手が残余価値相当額を非拘束化して弾力性を取得する取引」と捉えるならば，弾力性の対価たる「残余価値の資本コスト」の認識パターンによって逓増償却を説明できると結論した。そして当該説明が年金法概念と整合し，年金法の適用を正当化する根拠たり得ると論及した。