本研究は，藤井秀樹（京都大学）学説における有価証券の

に関する会計評価論を研究し報告をする。1990年代後半から2000年代初頭まで，会計制度の大きな変革があった。当時の会計学者が，有価証券のについて，多くの論文，著書を書き，博士の学位を取得した。その中でも藤井秀樹学説は，取得原価主義を貫き，終始一貫した理論を展開した。本報告のリサーチクエッションは，藤井秀樹学説が，取得原価主義にこだわった学術的な理由である。

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本研究では，

の導入に対して日本企業がどのような報告利益管理を行ったのかについて検証した。本研究では，日本企業がの導入に対し，損失回避の報告利益管理を行ったことを確認した。特に，成長企業や非製造業に属する企業が実質報告利益管理を行い，損失回避行動をとったことが確認できた。

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The current mode of competition in the Japanese industry is competition for the top tier. This is essentially competition for the highest asset value of the business but not for long-term excellence. The author reviews the history of this type of competition, discusses problems inherent to it, including possible moral hazard, and points out that it does not favor planning for the uncertain future for which the traditional Japanese management was prepared with accumulated internal resources. This situation requires that the Science and Technology Basic Plan incorporate careful strategies for commercialization of its outcomes. The key for long-term survival strategy is quest for uniqueness.

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本研究は，有価証券の時価評価における斎藤静樹会計学説研究である。「日本版概念フレームワーク」ASBJの作成に携わった主要メンバーの学説研究をすることにより，日本の有価証券の時価評価における問題点の発見になる。また，昨今の時価，公正価値の危うさの研究から，斎藤静樹会計学説は，国際会計基準の全面時価評価に疑問を呈し，ASBJの問題点を指摘されている。斎藤静樹会計学説は，実務的な結果よりも過程の大切さ，実務処理の謎を解いていく会計理論の重要性を説いている。

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本研究は，2020年9月実施，日本経営診断学会全国大会予稿「藤井秀樹学説における会計評価論」および研究発表における研究途上の論文を日本経営診断学会論文投稿規定に基づき加筆・訂正したものである。1990年代後半から2000年代初頭まで，会計制度の大きな変革があった。藤井が，先駆者的に取得原価主義と実現可能性基準の関係を説明した。そして藤井は，生涯取得原価主義を貫き，終始一貫した理論を展開した。本報告のリサーチクエスチョンは，藤井が，取得原価主義会計にこだわった学術的な理由である。

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米国生命保険会計には，保険監督官向けの法定会計であるSAPと，投資家向けのGAAPとの異なる会計基準がある。財務諸表は，現在も全生保がSAPを単体ベースで作成し，上場生保はGAAPを連結ベースで作成している。1996年からは，SAPの財務諸表に対して公認会計士からの適正意見が付かなくなっており，相互会社は，アニュアルレポートにおいてSAPの財務諸表を開示しているが，公認会計士の意見は載っていない。GAAPにおける有価証券の会計処理は，投資方針を反映した各社区々の対応をしている。また，保険会計のGAAPにおいてはIFRSと整合性をとった会計基準を協力しながら作成しようとしており，資産側だけでなく負債の時価評価も取り入れようとしているが，2011年6月完成の予定だったものの，まだ完成していない。米国の監督当局は，IFRSやヨーロッパのソルベンシー規制にどのように対応すべきかを検討している。

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本研究は，連結の範囲に関する連結会計制度を粉飾防止の観点から検証し，その今日的な意義を再検討することを目的とする．粉飾の様態のうち，連結財務諸表ないし企業集団に関係する事例の場合，粉飾規模が大きくなりうる．
連結会計制度が確立された直接的な理由のひとつに粉飾決算の防止があった．当初の会計基準では，連結会社相互間の取引高の相殺消去等が規定されたものの，連結の範囲は持株基準により，粉飾の余地が残された．その後，支配力基準に変更となり連結の範囲は拡大された．金融商品の時価評価と合わせて，粉飾の余地を減らす会計の整備であった．他方，これらの新しい会計基準は業績の良くない企業にとっては不都合な規制であって，オリンパス株式会社は，連結の対象とはならないファンドを用いて，損失を含む金融商品を帳簿価額で切り離す「飛ばし」という損失分離スキームを策定した．さらに損失分離解消スキームによって，企業買収案件に他社の株式や資産を取得する際に，損失分離スキームにおいて分離した損失分を当該資産の価値に上乗せしたり，取得アドバイザーに多額の報酬を支払うことにより，その上乗せ分や報酬額をのれん等の資産に計上し，その後，会計上の償却期間にわたって段階的に償却し費用計上する方法が策定されている．
会社に準ずる事業体を連結の範囲に含めることは粉飾を防止する一助となりえたし，のれんの規則的な償却を再考する課題を提示した．国際的なコンバージェンスの促進と各国の事例の相互理解が粉飾を防止するうえで有効である．

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金融商品会計基準と法人税法との調整、デリバティブ取引等を利用した租税回避防止の観点から、各期末に時価評価し、評価損益は課税所得に反映させる措置が必要となる。しかし、法人税法の所得計算は未実現利益の計上を担税力等の観点から原則として認められないにもかかわらず、売買目的有価証券は期末保有時点で時価によって評価(時価法)し、それによって、評価益とされた場合、益金の額に算入され、課税所得を構成する。法人税法の所得計算規定は未実現利益の排除、実現主義であり、この実現主義との整合性を持たせるべき点の理論的根拠付けを検証してみる。

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We have experienced great changes in socio-economic systems under the influence of globalization. There are controversies about how to evaluate globalization, because globalization threatens to destroy the framework of national economy. I view globalization as an aspect of the evolution of capitalism toward integrated worldwide capitalism that transcends national economies. We should not become hostile to globalization, since capitalism inevitably evolves towards a universal world economy in line with economic law. This paper focuses on changes in accounting, which appear to be forerunners of economic globalization. The so called 'big bang' transforming the institutional framework of accounting has led Japan's centralized economy toward closer integration with the global market economy. I discuss how accounting reforms influence the Japanese economy, especially the management styles of big companies. Many new Anglo-American accounting standards have been introduced to the legal framework covering national companies. For example, the introduction of new consolidated accounting and current value accounting demolishes the practice of maintaining interlocking shareholdings between group companies and constrains them to switch to an American management style. This globalization of accounting practice has been conducted under the pressure of several international organizations. The International Accounting Standards Committee and the International Organization of Security Commissions are actively concerned with promoting globalization of accounting standards, because cross-border financing has increased, as has the listing of securities of foreign enterprises for trading on the major stock exchanges in the world. While we must accept the globalization of accounting practices, we should strive to reform international accounting standards to ensure strict regulation of multinational enterprises and global capital markets.

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